¿Qué es el formulario 5471?
El formulario 5471 es una declaración informativa para ciertos ciudadanos y residentes estadounidenses que son funcionarios, directores o accionistas de ciertas corporaciones extranjeras. Este formulario se denomina oficialmente Declaración informativa de personas estadounidenses con respecto a determinadas sociedades extranjeras, e incluye mecanismos a través de los cuales el Gobierno de EE.UU. puede gravar los beneficios extranjeros incluso antes de que se distribuyan como dividendos, conocidos como Subparte F.
El formulario 5471 existe desde hace muchos años. Sin embargo, ha adquirido una importancia significativamente mayor tras la aprobación de la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA) en 2010 y la Ley de Recorte de Impuestos y Empleos de 2017.
A primera vista, el Formulario 5471 es similar a la declaración del impuesto de sociedades de Estados Unidos, el Formulario 1120, pero es para las empresas extranjeras y requiere la presentación de gran parte de la misma información, como una cuenta de resultados y un balance. Este formulario contiene información importante y, en muchos casos, incluye información relevante para determinar la responsabilidad fiscal estadounidense actual del accionista estadounidense de la sociedad extranjera.
¿Quién debe presentar el formulario 5471?
El Formulario 5471 se presenta como parte de la declaración de impuestos de la persona estadounidense (Formulario 1040, 1065, 1120, etc.) y debe presentarse en la fecha de vencimiento de la declaración del impuesto sobre la renta, incluidas las prórrogas.
El formulario 5471 debe ser presentado por todas las personas estadounidenses que se encuentren en alguna de las cinco categorías que se mencionan a continuación. Las cinco categorías actuales de declarantes se basan en la propiedad y el control de la sociedad. Todas las personas estadounidenses que cumplan con los criterios de una o más de las categorías que se discuten a continuación, deben presentar el Formulario 5471.
Como referencia, y para que entienda cómo estas categorías pueden obligarle a presentar el formulario 5471, debe saber que, a efectos de este formulario, la propiedad no se limita a la propiedad directa y, en cambio, puede basarse en la propiedad constructiva, como por ejemplo: la atribución de la propiedad de otras entidades que están controladas por el contribuyente o ciertos miembros de su familia. Sin embargo, también debe saber que no hay propiedad constructiva en el caso de un cónyuge extranjero no residente.
Los requisitos de presentación se asignan a las siguientes cinco categorías de declarantes:
Declarante de categoría 1
Esto incluye a un accionista estadounidense de una corporación extranjera que es una corporación extranjera especificada por la sección 965 (SFC), definida a continuación, en cualquier momento durante cualquier año fiscal de la corporación extranjera, y que poseía esas acciones el último día de ese año en el que era una SFC, teniendo en cuenta las regulaciones de la sección 965.
Sociedad extranjera especificada (SFC) según la sección 965. A efectos de los declarantes de la categoría 1, una SFC (según la definición de la sección 965) es:
- UNA CFC: Una corporación extranjera que tiene accionistas estadounidenses que poseen (directa, indirecta o constructivamente, en el sentido de las secciones 958(a) y (b)) en cualquier día del año fiscal de la corporación extranjera, más del 50% de: El poder de voto total combinado de todas las clases de sus acciones con derecho a voto, o El valor total de las acciones de la sociedad.
- Cualquier sociedad extranjera con respecto a la cual una o más sociedades nacionales sean accionistas estadounidenses.
- Sin embargo, si una sociedad de inversión extranjera pasiva (tal como se define en la sección 1297) con respecto al accionista no es una CFC, entonces dicha sociedad no es una SFC de la sección 965.
Accionista estadounidense: A efectos de los declarantes de la categoría 1, un accionista estadounidense es una persona estadounidense que posee directa, indirecta o constructivamente, el 10% o más del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones con derecho a voto de una SFC de la sección 965 o, en el caso de un ejercicio fiscal de una sociedad extranjera que comience después del 31 de diciembre de 2017, el 10% o más del poder de voto total combinado o del valor de las acciones de todas las clases de acciones de una SFC de la sección 965.
Una persona estadounidense es:
- Un ciudadano o residente de los Estados Unidos
- Una sociedad doméstica,
- Una sociedad doméstica, y
- Un patrimonio o fideicomiso que no sea un patrimonio o fideicomiso extranjero según la definición de la sección 7701(a)(31).
Declarante de categoría 2
Esto incluye a un ciudadano o residente estadounidense que es funcionario o director de una empresa extranjera en la que una persona estadounidense (definida a continuación) ha adquirido (en una o más transacciones)
- Acciones que cumplan el requisito del 10% de la propiedad de acciones (descrito a continuación) con respecto a la empresa extranjera o
- Un 10% adicional o más (en valor o poder de voto) de las acciones en circulación de la sociedad extranjera.
Una persona estadounidense ha adquirido acciones de una sociedad extranjera cuando dicha persona tiene un derecho incondicional a recibir las acciones, aunque éstas no se hayan emitido realmente.
Requisito de propiedad de acciones - A efectos de las categorías 2 y 3, el umbral de propiedad de acciones se cumple si una persona estadounidense posee
- El 10% o más del valor total de las acciones de la sociedad extranjera o
- El 10% o más del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones con derecho a voto.
Persona estadounidense. A efectos de las categorías 2 y 3, una persona estadounidense es:
- Un ciudadano o residente de Estados Unidos,
- Una pareja de hecho,
- Una sociedad doméstica, y
- Un patrimonio o fideicomiso que no sea un patrimonio o fideicomiso extranjero según la definición de la sección 7701(a)(31).
Declarante de Categoría 3
Esta categoría incluye:
- Una persona estadounidense que adquiere acciones de una sociedad extranjera que, sumadas a las que ya poseía en la fecha de adquisición, cumplen el requisito de propiedad del 10% de las acciones (descrito anteriormente) con respecto a la sociedad extranjera;
- Una persona estadounidense que adquiere acciones que, sin tener en cuenta las acciones que ya poseía en la fecha de adquisición, cumple el requisito de propiedad del 10% de las acciones con respecto a la sociedad extranjera;
- Una persona que sea tratada como accionista estadounidense en virtud de la sección 953(c) con respecto a la sociedad extranjera;
- Una persona que se convierte en una persona estadounidense mientras cumple el requisito de propiedad del 10% de las acciones con respecto a la empresa extranjera; o
- Una persona estadounidense que se deshace de suficientes acciones de la sociedad extranjera para reducir su participación a menos del 10% de la propiedad de acciones requerida.
Declarante de la categoría 4
Esta categoría incluye a una persona estadounidense que tuvo el control, definido a continuación, de una sociedad extranjera durante el período contable anual de la misma.
Una persona estadounidense es:
- A efectos de la categoría 4, una persona estadounidense es:
- Un ciudadano o residente de los Estados Unidos;
- Un extranjero no residente para el que esté en vigor una elección en virtud de la sección 6013(g) para ser tratado como residente de los Estados Unidos;
- Una persona física para la que esté en vigor una elección en virtud de la sección 6013(h), relativa a los extranjeros no residentes que se convierten en residentes de Estados Unidos durante el ejercicio fiscal y que están casados al cierre del ejercicio fiscal con un ciudadano o residente de Estados Unidos;
- Una pareja de hecho;
- Una sociedad doméstica; y
- Un patrimonio o fideicomiso que no sea un patrimonio o fideicomiso extranjero según la definición de la sección 7701(a)(31).
Control. Una persona estadounidense tiene el control de una sociedad extranjera si, en cualquier momento del ejercicio fiscal de esa persona, es propietaria de acciones que posean
- Más del 50% del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones de la sociedad extranjera con derecho a voto, o
- Más del 50% del valor total de las acciones de todas las clases de acciones de la sociedad extranjera.
Una persona que tenga el control de una sociedad que, a su vez, posea más del 50% del poder de voto combinado, o del valor, de todas las clases de acciones de otra sociedad, también se considera que tiene el control de esa otra sociedad.
Declarante de la categoría 5
Estas categorías incluyen a un accionista estadounidense que posee acciones de una sociedad extranjera que es una CFC en cualquier momento durante cualquier año fiscal de la sociedad extranjera, y que poseía esas acciones el último día de ese año en que era una CFC. Sin embargo, vea Ciertos declarantes de la categoría 1 y de la categoría 5, más adelante, que pueden aplicar.
Accionista estadounidense. A efectos de los declarantes de la Categoría 5, un accionista estadounidense es una persona estadounidense que posee (directa, indirecta o constructivamente, en el sentido de las secciones 958(a) y (b)) el 10% o más del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones con derecho a voto de una CFC o, en el caso de un ejercicio fiscal de una sociedad extranjera que comience después del 31 de diciembre de 2017, el 10% o más del poder de voto total combinado o del valor de las acciones de todas las clases de acciones de una CFC; o
Posee (ya sea directa o indirectamente, en el sentido de la sección 958(a)) cualquier acción de una CFC (como se define en las secciones 953(c)(1)(B) y 957(b)) que también es una compañía de seguros cautiva.
Es una persona estadounidense:
A efectos de los declarantes de la categoría 5, una persona estadounidense es:
- Un ciudadano o residente de Estados Unidos,
- Una pareja de hecho,
- Una sociedad doméstica, y
- Un patrimonio o fideicomiso que no sea un patrimonio o fideicomiso extranjero según la definición de la sección 7701(a)(31).
CFC. Una CFC es una corporación extranjera que tiene accionistas estadounidenses que poseen (directa, indirecta o constructivamente, en el sentido de las secciones 958(a) y (b)) en cualquier día del año fiscal de la corporación extranjera, más del 50% de:
- El poder de voto total combinado de todas las clases de sus acciones con derecho a voto, o
- El valor total de las acciones de la sociedad.
Multas y sanciones
La falta de presentación (o la presentación incompleta) del formulario 5471 está sujeta a sanciones importantes, como se indica a continuación:
- Se impone una sanción de 10.000 dólares por cada período contable anual de la empresa extranjera por no presentar la información requerida
- Las sanciones pueden llegar hasta un máximo de 60.000 dólares si no se cumplen los requisitos de presentación en un plazo de 90 días a partir de la notificación del IRS
- Además, el IRS puede reducir los impuestos extranjeros disponibles para ser reclamados como crédito fiscal extranjero.
- Tenga en cuenta que no hay exención de presentación para los contribuyentes estadounidenses que viven en el extranjero.
